CIRCOLARE MONOGRAFICA – IMPOSIZIONE FISCALE
Finalità, struttura e decorrenza della riforma
DI FRANCESCO GERIA – LABORTRE STUDIO ASSOCIATO | 13 NOVEMBRE 2026
Dal 1° gennaio 2027 troverà applicazione il nuovo Testo Unico delle Imposte sui Redditi, approvato con il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, nell’ambito del processo di riforma del sistema tributario italiano. Il provvedimento interviene sull’organizzazione della disciplina fiscale, riordinando e coordinando disposizioni stratificatesi nel tempo e introducendo nuovi riferimenti normativi.
Particolare interesse assumono le previsioni relative ai redditi di lavoro dipendente e assimilati, per le quali il nuovo assetto richiede un’attenta ricognizione delle disposizioni applicabili, distinguendo le modifiche sostanziali dagli interventi di carattere sistematico e redazionale.
Il nuovo TUIR: finalità, struttura e decorrenza della riforma
Con il D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117, pubblicato nella Gazzetta Ufficiale n. 152 del 3 luglio 2026, Supplemento ordinario n. 26/L, è stato approvato il nuovo Testo Unico delle disposizioni legislative in materia di imposte sui redditi.
Il provvedimento costituisce attuazione dell’articolo 21 della Legge 9 agosto 2023, n. 111, che, nell’ambito della delega per la riforma fiscale, ha previsto il riordino organico della normativa tributaria mediante la predisposizione di testi unici settoriali.
L’intervento risponde principalmente a tre esigenze:
→ Ricognizione normativa, attraverso l’individuazione e la raccolta delle disposizioni vigenti, anche quando contenute in provvedimenti legislativi differenti.
→ Coordinamento sistematico, mediante l’armonizzazione delle disposizioni e dei relativi rinvii, per migliorarne la coerenza giuridica e applicativa.
→ Razionalizzazione legislativa, attraverso l’eliminazione delle disposizioni incompatibili, superate o non più attuali.
L’obiettivo non è, pertanto, quello di sostituire integralmente i criteri di determinazione dei redditi o di introdurre nuove aliquote d’imposta, quanto piuttosto di ricondurre a un sistema normativo unitario una disciplina progressivamente modificata da numerosi interventi legislativi.
Il nuovo Testo Unico è articolato in quattro Parti.
- Parte I: contiene il regime ordinario, comprendente la disciplina dell’IRPEF, dell’IRES, le disposizioni comuni e quelle relative ai rapporti internazionali;
- Parte II: raccoglie i regimi speciali;
- Parte III: è dedicata all’imposizione minima globale;
- Parte IV: contiene le disposizioni varie, transitorie e finali.
Tra gli interventi di maggior rilievo sistematico, si segnalano l’inserimento nel Testo Unico di regimi fiscali precedentemente disciplinati da leggi speciali, il coordinamento della disciplina dei redditi di lavoro autonomo e d’impresa, la ricollocazione delle agevolazioni edilizie e la sistematizzazione dell’imposizione minima globale.
Tra gli interventi di aggiornamento formale assume rilievo anche la conversione espressa in euro degli importi che nel precedente TUIR risultano ancora indicati in lire.
Tale operazione consente di superare riferimenti monetari ormai anacronistici, rendendo più immediata la consultazione delle disposizioni fiscali, senza modificare il valore economico delle soglie e dei limiti già applicabili.
Con particolare riferimento al mondo del lavoro, poi, assumono interesse le disposizioni relative alla tassazione agevolata dei premi di produttività, al trattamento fiscale delle liberalità destinate ai lavoratori delle strutture ricettive e degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande e ai regimi previsti per i lavoratori impatriati.
Tali discipline trovano una collocazione organica nel nuovo Testo Unico, senza che il loro inserimento comporti, di per sé, l’introduzione di nuove agevolazioni fiscali.
Sul piano temporale, occorre distinguere l’entrata in vigore del provvedimento dall’effettiva applicazione delle disposizioni contenute nel Testo Unico.
Il decreto legislativo è entrato in vigore il 4 luglio 2026, ossia il giorno successivo alla pubblicazione in Gazzetta Ufficiale. Tuttavia, l’articolo 377stabilisce espressamente: “Le disposizioni del presente testo unico si applicano a decorrere dal 1° gennaio 2027”.
Pertanto, fino al 31 dicembre 2026 continueranno a trovare applicazione le disposizioni del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, nel testo vigente, mentre dal successivo 1° gennaio il riferimento normativo sarà costituito dal nuovo TUIR.
Contestualmente, l’articolo 376 del D.Lgs. n. 117/2026 dispone l’abrogazione degli articoli da 1 a 191 del precedente Testo Unico e delle ulteriori disposizioni espressamente individuate.
Il comma 2 dello stesso articolo introduce, inoltre, un importante criterio di coordinamento, stabilendo che, salvo diversa previsione e fuori dai casi di abrogazione per incompatibilità, i riferimenti contenuti in leggi, regolamenti o altri provvedimenti alle disposizioni abrogate devono intendersi effettuati alle corrispondenti disposizioni del nuovo Testo Unico.
Riassumendo
| Profilo | Disciplina fino al 31 dicembre 2026 | Disciplina dal 1° gennaio 2027 |
| Riferimento normativo | D.P.R. n. 917/1986 | D.Lgs. n. 117/2026 |
| Organizzazione | Testo Unico originario, più volte modificato, integrato da numerose disposizioni esterne | Testo Unico riorganizzato, con accorpamento di ulteriori discipline |
| Disciplina IRPEF e IRES | Regole contenute nel precedente TUIR e in disposizioni speciali | Riordino e coordinamento delle regole nel nuovo impianto |
| Regimi fiscali speciali | Disposizioni distribuite tra il TUIR e leggi autonome | Raccolta organica nella Parte II |
| Numerazione degli articoli | Riferimenti del D.P.R. n. 917/1986 | Nuova numerazione e coordinamento dei rinvii |
| Disposizioni abrogate | Applicabili fino al 31 dicembre 2026 | Abrogazioni previste dall’articolo 376 e rinvii alle disposizioni corrispondenti |
La nuova sistemazione delle disposizioni non deve essere automaticamente interpretata come una modifica della disciplina sostanziale. Numerose previsioni vengono riprodotte con un diverso numero di articolo, con l’aggiornamento di riferimenti legislativi oppure con l’espressa incorporazione di disposizioni precedentemente contenute in leggi speciali.
Per individuare correttamente le novità applicabili dal 2027 occorre, pertanto, confrontare il nuovo Testo Unico non soltanto con il D.P.R. n. 917/1986 nella sua formulazione originaria, ma anche con la normativa vigente alla fine del 2026.
Redditi di lavoro dipendente e assimilati: le novità dal 2027
Il Capo IV del Titolo I della Parte I del nuovo TUIR riunisce le disposizioni dedicate ai redditi di lavoro dipendente e a quelli assimilati, attraverso gli articoli da 51 a 54.
La riorganizzazione determina un cambiamento dei riferimenti normativi utilizzati dagli operatori, senza alterare l’impianto fondamentale della disciplina.
In particolare, la definizione dei redditi di lavoro dipendente, attualmente contenuta nell’articolo 49 del D.P.R. n. 917/1986, viene trasferita nell’articolo 51 del D.Lgs. n. 117/2026. La disciplina dei redditi assimilati passa dall’attuale articolo 50 al nuovo articolo 52 , mentre le disposizioni sulla determinazione del reddito di lavoro dipendente vengono ricollocate dall’articolo 51 all’articolo 53 .
| D.P.R. n. 917/1986 | D.Lgs. n. 117/2026 | Materia |
| Articolo 49 | Articolo 51 | Redditi di lavoro dipendente |
| Articolo 50 | Articolo 52 | Redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente |
| Articolo 51 | Articolo 53 | Determinazione del reddito di lavoro dipendente |
| Articolo 52 | Articolo 54 | Determinazione dei redditi assimilati |
| Articolo 17 | Articolo 19 | Tassazione separata |
| Articolo 19 | Articolo 21 | Indennità di fine rapporto e di fine servizio |
Rimane confermato il principio generale di onnicomprensività del reddito di lavoro dipendente, in base al quale assumono rilevanza fiscale tutte le somme e i valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro, salvo le specifiche esclusioni previste dalla legge.
Il comma 1 del nuovo articolo conferma, inoltre, il cosiddetto principio di cassa allargato, secondo cui le somme e i valori corrisposti dal datore di lavoro entro il 12 gennaio dell’anno successivo si considerano percepiti nel periodo d’imposta precedente, purché riferiti a quest’ultimo.
Anche le principali disposizioni relative al welfare aziendale, ai fringe benefit, alle trasferte e ai compensi in natura vengono mantenute, sebbene collocate in commi e lettere parzialmente differenti.
Il nuovo testo presenta, tuttavia, alcuni aspetti di particolare interesse sotto il profilo della sistematizzazione normativa:
| Materia | Disciplina fino al 2026 | Disciplina dal 2027 |
| Principio di onnicomprensività | Articolo 51, comma 1 | Articolo 53, comma 1 : confermato |
| Cassa allargata | Articolo 51, comma 1 | Articolo 53, comma 1 : confermato il termine del 12 gennaio |
| Assistenza sanitaria integrativa | Articolo 51, comma 2 , lett. a) | Articolo 53, comma 2 , lett. a): confermato il limite di € 3.615,20 |
| Buoni pasto | Articolo 51, comma 2 , lett. c) | Articolo 53, comma 2, lett. b): confermati i limiti vigenti, pari a euro 4 per i buoni cartacei e euro 10 per quelli elettronici |
| Welfare per istruzione e familiari | Articolo 51, comma 2, lett. f-bis), f-ter), f-quater) | Articolo 53, comma 2 , lett. g), h), i) |
| Azioni offerte ai dipendenti | Articolo 51, comma 2 , lett. g) | Articolo 53, comma 2 , lett. l): euro 2.065,83 |
| Fringe benefit ordinari | Articolo 51, comma 3 | Articolo 53, comma 4 : limite ordinario di euro 258,23 |
| Fringe benefit 2025-2027 | Deroga prevista dalla Legge n. 207/2024 | Articolo 53, comma 4 : recepiti i limiti temporanei di euro 1.000 e euro 2.000 |
| Documenti di legittimazione (voucher) | Articolo 51, comma 3-bis | Articolo 53, comma 5 |
| Auto aziendali, prestiti e fabbricati | Articolo 51, comma 4 | Articolo 53, comma 6 |
| Trasferte e missioni | Articolo 51, comma 5 | Articolo 53, comma 7 |
| Trasfertisti e indennità particolari | Articolo 51, comma 6 | Articolo 53, comma 8 |
| Indennità di trasferimento | Articolo 51, comma 7 | Articolo 53, comma 9 |
| Redditi da lavoro all’estero | Articolo 51, commi 8 e 8-bis | Articolo 53, commi 10 e 11 |
Il raffronto evidenzia che la modifica più significativa riguarda la collocazione delle disposizioni, piuttosto che la ridefinizione dei presupposti di imponibilità.
Un ulteriore intervento di coordinamento riguarda l’espressa conversione in euro di alcuni importi che, nell’articolo 51 del D.P.R. n. 917/1986, risultano ancora formulati in lire.
Il nuovo articolo 53 supera tali riferimenti, indicando direttamente gli importi in euro e recependo i valori già applicabili per effetto del passaggio alla moneta unica. La modifica assume, pertanto, una valenza di aggiornamento formale e sistematico, senza comportare una rivalutazione delle soglie o l’introduzione di nuovi limiti di esenzione.
Di seguito, elenchiamo le principali conversioni riguardanti i redditi di lavoro dipendente:
| Fattispecie | Precedente importo in lire | Importo nel nuovo TUIR |
| Azioni offerte alla generalità dei dipendenti | Lire 4.000.000 | euro 2.065,83 |
| Indennità forfetarie di trasferta in Italia | Lire 90.000 | euro 46,48 |
| Indennità forfetarie di trasferta all’estero | Lire 150.000 | euro 77,47 |
| Ulteriori spese, anche non documentabili, nelle trasferte in Italia | Lire 30.000 | euro 15,49 |
| Ulteriori spese, anche non documentabili, nelle trasferte all’estero | Lire 50.000 | euro 25,82 |
| Indennità di trasferimento nel territorio nazionale | Lire 3.000.000 | euro 1.549,37 |
| Indennità di trasferimento all’estero o dall’estero | Lire 9.000.000 | euro 4.648,11 |
Gli importi riportati non costituiscono nuove soglie fiscali decorrenti dal 2027, ma rappresentano la trasposizione in euro dei valori già previsti dalla normativa previgente. Restano pertanto confermate le condizioni e le modalità di applicazione delle rispettive disposizioni, fermo restando il coordinamento con gli ulteriori interventi normativi intervenuti.
Meritano, comunque, specifico approfondimento alcune fattispecie, anche alla luce delle modifiche legislative già intervenute nel corso del 2026.
Welfare aziendale e fringe benefit: il recepimento delle discipline vigenti
Uno degli aspetti più rilevanti del nuovo articolo 53 riguarda il coordinamento delle disposizioni relative alle somme e ai valori che non concorrono alla formazione del reddito di lavoro dipendente.
Il comma 2 mantiene l’articolazione delle principali ipotesi di esclusione dalla base imponibile, comprendendo, tra le altre, la previdenza e l’assistenza sanitaria, le somministrazioni di vitto, il trasporto collettivo, le prestazioni di welfare aziendale e i servizi destinati ai familiari dei dipendenti.
In particolare, la disciplina dell’assistenza sanitaria integrativa viene riprodotta nell’articolo 53, comma 2 , lett. a), confermando il limite complessivo annuo di 3.615,20 euro per i contributi versati a enti o casse aventi esclusivamente finalità assistenziale, alle condizioni previste dalla disposizione.
Permangono i requisiti relativi alla fonte istitutiva, all’iscrizione all’Anagrafe dei fondi sanitari integrativi e all’operatività secondo principi di mutualità e solidarietà.
La disciplina, già oggetto di interventi con il D.Lgs. n. 192/2024, viene quindi incorporata nel nuovo assetto, senza che ciò determini una nuova soglia di esenzione.
Per le prestazioni di welfare aziendale si registra soprattutto una riorganizzazione delle lettere del comma 2: le precedenti lettere f-bis), f-ter) e f-quater) confluiscono rispettivamente nelle nuove lettere g), h) e i), mantenendo la disciplina delle prestazioni educative e formative, dell’assistenza ai familiari anziani o non autosufficienti e delle coperture per non autosufficienza e gravi patologie.
Particolare attenzione merita il comma 4 dell’articolo 53, dedicato alla valorizzazione dei beni e dei servizi attribuiti al lavoratore.
Il nuovo testo mantiene la soglia ordinaria di 258,23 euro annui per i fringe benefit, confermando il principio per cui, in caso di superamento, il valore concorre interamente alla formazione del reddito.
Nello stesso comma viene però espressamente ricompresa la disciplina temporanea introdotta dall’articolo 1, commi 390 e 391, della Legge 30 dicembre 2024, n. 207, applicabile ai periodi d’imposta 2025, 2026 e 2027.
Per tali annualità è previsto il limite di non imponibilità di 1.000 euro, elevato a 2.000 euro per i lavoratori con figli fiscalmente a carico che soddisfano le condizioni stabilite dalla legge.
Entro tali limiti possono trovare collocazione non soltanto i beni e i servizi attribuiti ai dipendenti, ma anche le somme corrisposte o rimborsate per utenze domestiche, locazione dell’abitazione principale e interessi sul mutuo relativo alla medesima abitazione.
Il recepimento dei limiti di 1.000 e 2.000 euro nel nuovo articolo 53 non ne determina la stabilizzazione.
La disposizione conserva espressamente il riferimento al triennio 2025-2027: pertanto, in assenza di ulteriori interventi normativi, dal 2028 tornerà applicabile la soglia ordinaria prevista dal Testo Unico.
Auto aziendali, trasferte e indennità: il coordinamento delle disposizioni
Il comma 6 dell’articolo 53 raccoglie i criteri convenzionali di determinazione del valore dei beni e dei servizi concessi ai lavoratori, comprendendo autoveicoli in uso promiscuo, prestiti, fabbricati e servizi di trasporto ferroviario.
Con riferimento alle auto aziendali, il testo da considerare per il 2027 è quello risultante dalle modifiche introdotte dall’articolo 2 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148, che ha sostituito sia l’articolo 51, comma 4, lett. a), del precedente TUIR, sia il corrispondente articolo 53, comma 6 , lett. a), del nuovo Testo Unico.
La disciplina mantiene il riferimento alla percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri annui, valorizzata mediante le tariffe ACI, applicando le percentuali del 50%, del 20% per i veicoli ibridi plug-in e del 10% per quelli esclusivamente elettrici.
Il decreto correttivo ha inoltre previsto una maggiorazione del 50% del valore convenzionale dopo il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di prima immatricolazione, nonché una maggiorazione del 5% in presenza di accessori o allestimenti non valorizzati nelle tariffe ACI e non direttamente acquistati dal lavoratore.
Tali modifiche, già applicabili secondo la specifica decorrenza prevista dal D.Lgs. n. 148/2026, vengono dunque riprodotte nel nuovo articolo 53 , assicurando la continuità della disciplina nel passaggio tra i due Testi Unici. Restano da considerare le particolari disposizioni transitorie previste per i veicoli già assegnati.
Anche le regole relative alle trasferte e missioni vengono ricollocate senza modifiche strutturali.
Il nuovo articolo 53, comma 7 , conferma, per le trasferte fuori dal territorio comunale, il limite di esclusione dall’imponibile delle indennità forfetarie pari a 46,48 euro giornalieri, elevato a 77,47 euro per le trasferte all’estero, nonché le riduzioni previste in caso di rimborso o fornitura gratuita di vitto e alloggio.
Permangono, inoltre, i limiti di 15,49 euro e 25,82 euro, rispettivamente per le trasferte nazionali ed estere, riferiti ai rimborsi delle ulteriori spese, anche non documentabili, sostenute dal lavoratore nell’ambito del rimborso analitico.
Il nuovo articolo coordina anche la disciplina della tracciabilità dei pagamenti, già introdotta dalla legislazione precedente, aggiornando il riferimento ai sistemi di pagamento individuati dall’articolo 14 del D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, relativo al Testo Unico in materia di versamenti e riscossione.
Quanto alle indennità di trasferimento e di prima sistemazione, il comma 9 dell’articolo 53 conferma la non concorrenza al reddito del 50% dell’importo percepito, entro il limite complessivo annuo di 1.549,37 euro per i trasferimenti nel territorio nazionale e 4.648,11 euro per quelli all’estero o dall’estero verso l’Italia.
Anche in queste ipotesi, l’espressione degli importi in euro e l’aggiornamento dei rinvii legislativi non devono essere interpretati come una modifica delle soglie fiscali già applicabili.
Redditi assimilati: la nuova disciplina degli articoli 52 e 54
Per i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente, il nuovo Testo Unico opera una riorganizzazione delle fattispecie già individuate dall’articolo 50 del D.P.R. n. 917/1986.
Il nuovo articolo 52 mantiene il principio di assimilazione fiscale, comprendendo, tra le altre fattispecie, i compensi dei soci lavoratori di determinate cooperative, le borse di studio, i compensi per collaborazioni coordinate e continuative, le remunerazioni degli amministratori e i compensi per specifiche funzioni pubbliche.
La precedente lettera c-bis) dell’articolo 50 , relativa alle collaborazioni coordinate e continuative e ai compensi connessi all’esercizio di determinati uffici, trova collocazione nella lettera d) del nuovo articolo 52 .
Rimane fermo che l’assimilazione opera nei limiti stabiliti dalla disposizione, dovendo escludersi quando l’incarico o la collaborazione rientrino nell’attività professionale o nei compiti istituzionali del lavoro dipendente esercitato dal contribuente.
| Fattispecie | Disciplina precedente | Nuovo articolo 52 |
| Collaborazioni coordinate e continuative e incarichi di amministratore | Articolo 50, comma 1 , lett. c-bis) | Comma 1 , lett. d) |
| Compensi per l’esercizio di pubbliche funzioni | Articolo 50, comma 1 , lett. f) | Comma 1 , lett. g), con riferimenti aggiornati alle corti di giustizia tributarie |
| Compensi dei magistrati onorari | Disciplina contenuta anche nella Legge n. 213/2023 | Espressa previsione del comma 1, lett. h) |
| Rendite vitalizie costituite a titolo oneroso | Articolo 50, comma 1 , lett. h) | Comma 1 , lett. l), con aggiornamento del riferimento all’IVASS |
| Soci delle cooperative | Articolo 50, comma 2 , e disposizioni speciali | Comma 2 , con riferimento all’albo delle società cooperative |
| Soci delle cooperative artigiane con rapporto autonomo | Disciplina contenuta nella legislazione speciale | Coordinamento nel comma 3 , ferma la disciplina previdenziale |
Le modifiche rispondono prevalentemente all’esigenza di aggiornare e concentrare le disposizioni già esistenti, senza introdurre una generale ridefinizione dei redditi assimilati.
Assume particolare rilievo il richiamo ai soci delle cooperative artigiane, per i quali il comma 3 conferma l’applicazione della disciplina fiscale prevista dall’articolo 52 , ferma restando la qualificazione del rapporto ai fini previdenziali.
Per la determinazione dei redditi assimilati, il nuovo articolo 54 mantiene il rinvio ai criteri previsti per il lavoro dipendente, fatte salve le specifiche disposizioni derogatorie.
Tra queste continuano a trovare applicazione le regole relative ai compensi dell’attività libero-professionale intramuraria, alle rendite e alle prestazioni pensionistiche, nonché ai particolari regimi previsti per i lavori socialmente utili e per gli addetti al controllo delle corse ippiche.
Il coordinamento con le altre disposizioni fiscali applicabili ai lavoratori
Il nuovo assetto deve essere esaminato anche in relazione alle ulteriori disposizioni del Testo Unico che incidono sulla gestione fiscale del rapporto di lavoro.
In primo luogo, gli articoli 19 e 21 disciplinano rispettivamente le fattispecie soggette a tassazione separata e il trattamento tributario delle indennità di fine rapporto e di fine servizio, riprendendo le disposizioni precedentemente contenute negli articoli 17 e 19 del D.P.R. n. 917/1986.
La modifica determina, quindi, la necessità di aggiornare i riferimenti utilizzati nei procedimenti di liquidazione del TFR e delle altre indennità collegate alla cessazione dei rapporti di lavoro, pur permanendo l’impianto generale della tassazione separata.
Analogamente, la riorganizzazione interessa i regimi fiscali speciali destinati a particolari categorie di lavoratori o a specifiche forme retributive.
Si segnalano, in particolare, l’articolo 225, relativo al regime dei lavoratori impatriati, l’articolo 227 , dedicato al trattamento fiscale delle liberalità destinate ai lavoratori delle strutture ricettive e degli esercizi di somministrazione di alimenti e bevande, e l’articolo 228 , che raccoglie le disposizioni speciali per i premi di produttività.
Per questi istituti la nuova collocazione normativa dovrà essere considerata anche nell’interpretazione delle disposizioni sul welfare aziendale e sulla conversione dei premi di risultato in prestazioni e servizi.
Il passaggio al nuovo TUIR impone, in definitiva, un’attenta ricognizione e revisione dei riferimenti normativi utilizzati nella gestione dei rapporti di lavoro, nei regolamenti aziendali, negli accordi collettivi e nelle procedure di amministrazione del personale.
Non si tratta, nella maggior parte dei casi, di modificare i criteri di determinazione dell’imponibile fiscale, quanto piuttosto di assicurare la corretta applicazione di una disciplina che, dal 2027, troverà una nuova e più organica collocazione legislativa.
Riferimenti normativi:
- D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917
- Legge 28 dicembre 2015, n. 208
- Legge 9 agosto 2023, n. 111, art. 21
- D.Lgs. 27 dicembre 2023, n. 209
- D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192
- Legge 30 dicembre 2024, n. 207
- D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33
- D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117
- D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148
- Agenzia delle Entrate, Circolare 15 giugno 2016, n. 28/E
- Agenzia delle Entrate, Circolare 29 marzo 2018, n. 5/E
- Agenzia delle Entrate, Circolare 7 marzo 2024, n. 5/E
- Agenzia delle Entrate, Circolare 16 maggio 2025, n. 4/E
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