CIRCOLARE MONOGRAFICA
Nella verifica della soglia l’utilizzo della IA accelera i controlli
DI SANDRA PENNACINI | 19 GENNAIO 2026
L’anno 2025 si è concluso ed è tempo di organizzare il lavoro di studio in vista degli adempimenti annuali. Tra i vari aspetti da monitorare, vi è l’individuazione dello schema di bilancio UE da utilizzare e gli eventuali obblighi di nomina del revisore legale. Nel presente contributo di “Pratica di Studio” vengono riepilogate le soglie di interesse per le società di capitali di dimensioni ridotte, fornendo degli strumenti operativi utili al fine di individuare velocemente se la forma debba essere quella del bilancio micro oppure abbreviato.
Premessa
Il quadro normativo di riferimento per la redazione del bilancio d’esercizio trova la sua sede naturale negli artt. 2435-bis (bilancio in forma abbreviata) e 2435-ter (bilancio delle microimprese) del Codice civile. Tali disposizioni sono state aggiornate dal D.Lgs. n. 125/2024. Accanto a queste verifiche, occorre altresì monitorare i presupposti sanciti dall’art. 2477 del Codice civile, il quale disciplina i casi di obbligo di nomina dell’organo di controllo o del revisore nelle società a responsabilità limitata.
Requisiti dimensionali e schemi di bilancio
La determinazione dello schema di bilancio da adottare richiede l’analisi di tre parametri dimensionali.
Il superamento di due limiti su tre per due esercizi consecutivi determina il passaggio alla categoria superiore.
Per le microimprese (art. 2435-ter del Codice civile), le soglie sono:
- totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 220.000 euro;
- ricavi delle vendite e delle prestazioni: 440.000 euro;
- dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 5 unità.
Per il bilancio in forma abbreviata (art. 2435-bis del Codice civile), i limiti sono:
- totale dell’attivo dello stato patrimoniale: 5.500.000 euro;
- ricavi delle vendite e delle prestazioni: 11.000.000 euro;
- dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 50 unità.
Scarica qui il calcolatore “Soglie schemi di bilancio”
Voci di riferimento
Ai fini della verifica, il totale attivo deve essere considerato al lordo delle poste rettificative (fondi ammortamento e svalutazione), corrispondendo alla somma delle classi previste dall’art. 2424 del Codice civile. Per quanto riguarda i ricavi, occorre fare riferimento esclusivamente alla voce A1 del conto economico (ricavi delle vendite e delle prestazioni), escludendo i contributi in conto esercizio, le variazioni delle rimanenze e gli altri ricavi e proventi iscritti nella voce A5.
Sull’individuazione del biennio da porre a confronto per il cambio di schema di bilancio (ad esempio da micro ad abbreviato), la prassi vede due diverse prospettive:
- La verifica del superamento dei limiti nell’esercizio avviene sulla base dei dati dell’esercizio in fase di chiusura e in quello immediatamente precedente. Secondo questa visione, la tipologia di bilancio viene determinata solo al termine della redazione della bozza.
- Secondo quanto indicato da OIC 12 (Documenti interpretativi 6 e 7) lo schema di bilancio viene invece individuato sulla base dei dati relativi ai due esercizi precedenti già chiusi e approvati. Tale approccio consente allo studio professionale di conoscere con certezza lo schema da adottare già all’inizio della fase di predisposizione. Quest’ultima è l’impostazione adottata nella presente trattazione.
La nomina del revisore
L’obbligo di revisione legale segue criteri di monitoraggio differenti.
Ai sensi dell’art. 2477 del Codice civile, la nomina diventa obbligatoria se si supera, per due esercizi consecutivi, anche solo uno dei tre limiti:
- totale attivo: 4.000.000 euro,
- ricavi (A1): 4.000.000 euro,
- dipendenti medi: 20 unità.
Entro il 30 aprile 2026 dovrà essere approvato il bilancio chiuso al 31 dicembre 2025 (salvo maggior termine dei 180 giorni). Se la società ha superato almeno uno dei limiti citati nel bilancio 2024 e conferma tale superamento nei dati del bilancio 2025, l’obbligo di nomina si consolida. In questo caso, l’assemblea dei soci dovrà procedere alla nomina del revisore o dell’organo di controllo.
Strumenti per lo studio: il prompt che analizza le soglie
Nell’ottica di fornire un supporto concreto alla pratica di studio, si propone in allegato un foglio di lavoro per la verifica delle soglie. Lo strumento accoglie la tesi interpretativa che effettua la verifica sui dati dei due esercizi precedenti a quello in corso (2023 e 2024 per determinare lo schema del bilancio 2025).
Ulteriormente, grazie all’utilizzo della IA, è possibile effettuare celermente un’analisi più approfondita, che comprende anche uno strumento di “allerta” per la nomina del revisore.
Di seguito il prompt (IA Gemini di Google):
Questo prompt definisce le istruzioni per l’analisi dei bilanci d’esercizio ai fini della determinazione della tipologia di bilancio (micro, abbreviato, ordinario) e della sussistenza dell’obbligo di nomina del revisore o dell’organo di controllo.
| 1. Parametri e soglie di riferimento Tipologia di bilancio (D.Lgs. n. 125/2024) Il passaggio alla categoria superiore avviene superando almeno due limiti su tre per due esercizi consecutivi. Microimpresa:Totale attivo: euro 220.000. Ricavi delle vendite e delle prestazioni (voce A1): euro 440.000. Dipendenti medi occupati durante l’esercizio: 5 unità. Bilancio abbreviato:Totale attivo: euro 5.500.000. Ricavi delle vendite e delle prestazioni (voce A1): euro 11.000.000. Dipendenti medi occupati durante l’esercizio: 50 unità. Obbligo di revisione legale (art. 2477 Codice civile) L’obbligo scatta al superamento di almeno un limite su tre per due esercizi consecutivi. Totale attivo: euro 4.000.000. Ricavi delle vendite e delle prestazioni (voce A1): euro 4.000.000. Dipendenti medi occupati durante l’esercizio: 20 unità. 2. Procedura di analisi dei dati Estrazione dati: estrarre sempre i dati di totale attivo e ricavi (voce A1) per l’anno corrente e l’anno precedente. Verifica dipendenti: cercare il numero medio dei dipendenti nella nota integrativa (solitamente sotto la voce “Dati sull’occupazione”). Se il dato non è presente o non è chiaro, interrompere l’analisi e chiederlo esplicitamente all’utente. Analisi provvisori: se viene fornito un bilancio provvisorio dell’anno successivo: Verificare che i dati dell’anno precedente nel provvisorio coincidano con i dati definitivi già analizzati. Utilizzare il provvisorio per confermare se lo sforamento dei limiti di revisione diventa sistematico (secondo anno consecutivo). 3. Struttura della relazione (standard) La relazione deve seguire sempre questa struttura fissa: Titolo Analisi verifica soglie bilancio [Nome società] Data elaborazione [Data odierna] Sezione 1: Verifica tipologia bilancio (D.Lgs. n. 125/2024) Inserire una tabella con colonne: Variabile di interesse, Esercizio [X-1], Esercizio [X], Soglia micro, Esito limite. Sotto la tabella, inserire il paragrafo “Conclusioni tipologia bilancio [Anno]” con l’esito (es. “La società dovrà redigere il bilancio in forma abbreviata”). Sezione 2: Verifica obbligo revisione (art. 2477 Codice civile) Inserire una tabella con colonne: Variabile di interesse, Esercizio [X-1], Esercizio [X], Soglia revisione, Esito limite. Sotto la tabella, inserire il paragrafo “Conclusioni revisione legale” indicando chiaramente se sussiste o meno l’obbligo di nomina. Sezione 3: Riepilogo e avvertimenti Fornire un commento qualitativo: Confermare il regime di bilancio. Inserire un alert (⚠️) se uno o più parametri sono vicini alle soglie critiche (prossimità). Se scatta l’obbligo di revisione su dati provvisori, specificare che la nomina deve avvenire entro la data di approvazione del bilancio definitivo (es. 30 aprile). 4. Regole di stile e formattazione (Mandatorie) Niente simboli matematici: per favorire l’esportazione in Google Documenti, non usare mai simboli come $\leq$ o $\geq$. Usare sempre le espressioni testuali “inferiore o uguale a” oppure “superiore a”. Valuta: scrivere sempre “euro” per esteso (es. euro 4.000.000) invece del simbolo €. Tono: professionale, tecnico ma fluido e leggibile (stile giornalistico/consulenziale). |
Strumenti per lo studio: come utilizzare il prompt, esempi
Per utilizzare il prompt sarà sufficiente copiarlo e incollarlo in Gemini, ed allegare in formato PDF l’ultimo bilancio approvato, dal quale potranno essere tratte le informazioni dell’esercizio 2024 e 2023. Se si tratta di bilancio micro, sarà assente l’informazione afferente al numero dei dipendenti: in questo caso ne sarà richiesto l’inserimento.
Al fine di ottenere un risultato graficamente più gradevole si consiglia di attivare lo strumento “Canvas”.
Grazie al prompt, i dati utili all’analisi saranno automaticamente estrapolati ed elaborati nell’ottica della verifica delle diverse soglie, fornendo indicazione della forma di bilancio da utilizzare per il 2025 e un’analisi relativa all’obbligo di nomina del revisore. In quest’ultimo caso, tuttavia, è indispensabile inserire anche i dati del 2025 al fine di ottenere una risposta certa. Diversamente, si ottiene un “ragionamento” in merito allo sviluppo storico delle variabili, che evidenzia se si è in prossimità delle soglie sulla base dei dati storici, evidenziando quindi eventuali situazioni di particolare “allerta”.
Al fine di far meglio comprendere i risultati restituiti dal prompt si riportano di seguito tre elaborazioni reali riportanti altrettanti “casi tipo”: micro, abbreviato e abbreviato con allerta nomina revisore contabile.
I risultati che vengono di seguito riportati in forma anonimizzata sono stati tutti ottenuti semplicemente utilizzando il prompt sopra riportato ed inserendo il pdf dell’ultimo bilancio depositato (e il dato del numero dei dipendenti laddove non presente nel bilancio stesso).
Si osservino in particolare le conclusioni, che offrono un utile quadro completo degli aspetti da monitorare.
Esempio 1 – Micro
Analisi verifica soglie bilancio XXX s.r.l.
Data elaborazione: 14 gennaio 2026
Sezione 1: Verifica tipologia bilancio (D.Lgs. n. 125/2024)
L’analisi seguente valuta la corretta forma di redazione del bilancio in base ai limiti dimensionali aggiornati dal D.Lgs. n. 125/2024. Il passaggio alla categoria superiore avviene con il superamento di almeno due limiti su tre per due esercizi consecutivi.
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia micro | Esito limite |
| Totale attivo | euro 516.938 | euro 426.072 | euro 220.000 | Superato |
| Ricavi (voce A1) | euro 239.862 | euro 208.641 | euro 440.000 | Non superato |
| Dipendenti medi | inferiore a 5 | inferiore a 5 | 5 unità | Non superato |
Conclusioni tipologia bilancio 2024
Nonostante il parametro relativo al totale dell’attivo sia superiore alla soglia di euro 220.000 in entrambi gli esercizi, gli altri due parametri (ricavi e dipendenti) risultano ampiamente al di sotto dei limiti previsti. Pertanto, non verificandosi il superamento congiunto di almeno due limiti su tre, la società potrà continuare a redigere il bilancio in forma di microimpresa.
Sezione 2: Verifica obbligo revisione (art. 2477 Codice civile)
Si procede alla verifica della sussistenza dell’obbligo di nomina dell’organo di controllo o del revisore legale. L’obbligo scatta al superamento di almeno un limite su tre per due esercizi consecutivi.
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia revisione | Esito limite |
| Totale attivo | euro 516.938 | euro 426.072 | euro 4.000.000 | Non superato |
| Ricavi (voce A1) | euro 239.862 | euro 208.641 | euro 4.000.000 | Non superato |
| Dipendenti medi | inferiore a 5 | inferiore a 5 | 20 unità | Non superato |
Conclusioni revisione legale
Tutti i parametri dimensionali risultano significativamente inferiori alle soglie previste dall’art. 2477 del Codice civile. Pertanto, non sussiste l’obbligo di nomina del revisore legale o dell’organo di controllo per XXX s.r.l.
Sezione 3: Riepilogo e avvertimenti
In base all’analisi dei dati di bilancio definitivi per gli esercizi 2023 e 2024, si conferma quanto segue:
- Regime di bilancio: La società si qualifica correttamente come microimpresa. Si osserva tuttavia che il totale attivo (euro 426.072) è quasi il doppio rispetto alla soglia di euro 220.000. Sebbene questo non comporti il cambio di categoria finché i ricavi restano contenuti, segnala una struttura patrimoniale rilevante per la tipologia di impresa.
- Alert prossimità (⚠️): Non si rilevano parametri in immediata prossimità delle soglie critiche di revisione (4 milioni di euro). I ricavi e l’occupazione sono molto distanti dai limiti che farebbero scattare l’obbligo di controllo legale.
- Andamento: Si nota una contrazione sia dell’attivo (riduzione di circa euro 90.000) che dei ricavi (riduzione di circa euro 31.000) rispetto all’esercizio precedente, allontanando ulteriormente l’azienda dalle soglie dimensionali superiori.
Esempio 2 – Abbreviato
Analisi verifica soglie bilancio YYY S.R.L.
Data elaborazione: 14 gennaio 2026
Sezione 1: Verifica tipologia bilancio (D.Lgs. n. 125/2024)
L’analisi seguente valuta la corretta forma di redazione del bilancio in base ai limiti dimensionali stabiliti dal D.Lgs. n. 125/2024. Il passaggio alla categoria superiore avviene superando almeno due limiti su tre per due esercizi consecutivi.
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia micro | Esito limite |
| Totale attivo | euro 593.429 | euro 875.314 | euro 220.000 | Superato |
| Ricavi (voce A1) | euro 611.472 | euro 533.145 | euro 440.000 | Superato |
| Dipendenti medi | 4 unità | 4 unità | 5 unità | Inferiore o uguale a |
Conclusioni tipologia bilancio 2024
La società ha superato due dei tre limiti previsti per la qualifica di microimpresa (totale attivo e ricavi delle vendite) sia nell’esercizio 2023 che nell’esercizio 2024. Poiché lo sforamento riguarda due parametri per due esercizi consecutivi, la società deve redigere il bilancio in forma abbreviata, confermando la scelta già operata dall’organo amministrativo nella nota integrativa analizzata.
Sezione 2: Verifica obbligo revisione (art. 2477 Codice civile)
In questa sezione si verifica se sussiste l’obbligo di nomina del revisore legale o dell’organo di controllo. L’obbligo scatta al superamento di almeno un limite su tre per due esercizi consecutivi.
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia revisione | Esito limite |
| Totale attivo | euro 593.429 | euro 875.314 | euro 4.000.000 | Inferiore o uguale a |
| Ricavi (voce A1) | euro 611.472 | euro 533.145 | euro 4.000.000 | Inferiore o uguale a |
| Dipendenti medi | 4 unità | 4 unità | 20 unità | Inferiore o uguale a |
Conclusioni revisione legale
Dall’analisi dei dati emerge che tutti i parametri dimensionali sono ampiamente inferiori alle soglie critiche stabilite dall’art. 2477 del Codice civile. Pertanto, non sussiste l’obbligo di nomina del revisore legale o dell’organo di controllo per YYY s.r.l.
Sezione 3: Riepilogo e avvertimenti
Sulla base dei dati definitivi di bilancio 2023 e 2024, si formulano le seguenti osservazioni:
- Regime di bilancio: Si conferma il regime di bilancio abbreviato. La società presenta un attivo e un volume d’affari che superano le soglie “micro”, ma che rimangono ben distanti dai limiti previsti per il bilancio ordinario (euro 5.500.000 di attivo e euro 11.000.000 di ricavi).
- Operazioni straordinarie: Si segnala un significativo incremento del totale attivo nell’esercizio 2024 (passato da euro 593.429 a euro 875.314). Tale variazione è principalmente riconducibile all’acquisizione della partecipazione del 98 per cento nella società ………, iscritta tra le immobilizzazioni finanziarie per euro 252.049.
- Alert prossimità (⚠️): Non si rilevano parametri in prossimità delle soglie di revisione legale. Il totale attivo, pur in crescita, rappresenta circa il 22 per cento della soglia critica di 4 milioni di euro, mentre i ricavi e il numero dei dipendenti sono decisamente lontani dai limiti di legge.
Si osservi che nelle conclusioni si ottiene anche un’utile puntualizzazione (acquisizione della partecipazione) che la IA ha estrapolato direttamente dalla nota integrativa.
Esempio 3 – Abbreviato con alert revisore
Analisi verifica soglie bilancio ZZZ s.r.l.
Data elaborazione: 14 gennaio 2026
Sezione 1: Verifica tipologia bilancio (D.Lgs. n. 125/2024)
L’analisi dei parametri dimensionali della società per gli esercizi 2023 e 2024 determina il regime di redazione del bilancio come segue:
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia micro | Esito limite |
| Totale attivo | euro 2.772.065 | euro 4.338.854 | euro 220.000 | Superato |
| Ricavi (voce A1) | euro 2.839.043 | euro 4.504.613 | euro 440.000 | Superato |
| Dipendenti medi | 9 | 12 | 5 unità | Superato |
Conclusioni tipologia bilancio 2024
La società supera tutti e tre i limiti previsti per la categoria delle microimprese per due esercizi consecutivi. Poiché i valori rimangono comunque inferiori o uguali alle soglie per il bilancio ordinario (attivo euro 5.500.000, ricavi euro 11.000.000), la società dovrà redigere il bilancio in forma abbreviata.
Sezione 2: Verifica obbligo revisione (art. 2477 Codice civile)
In base ai dati estratti, si valuta la sussistenza dell’obbligo di nomina dell’organo di controllo o del revisore legale:
| Variabile di interesse | Esercizio 2023 | Esercizio 2024 | Soglia revisione | Esito limite |
| Totale attivo | euro 2.772.065 | euro 4.338.854 | euro 4.000.000 | Superato (2024) |
| Ricavi (voce A1) | euro 2.839.043 | euro 4.504.613 | euro 4.000.000 | Superato (2024) |
| Dipendenti medi | 9 | 12 | 20 unità | Inferiore |
Conclusioni revisione legale
Al momento della chiusura del bilancio 2024 non sussiste l’obbligo di nomina del revisore o dell’organo di controllo. Sebbene nell’esercizio 2024 siano stati superati due parametri su tre (totale attivo e ricavi), tale sforamento non risulta sistematico. L’obbligo scatta infatti solo al superamento di almeno un limite per due esercizi consecutivi; nell’esercizio 2023 tutti i parametri erano inferiori alle soglie di legge.
Sezione 3: Riepilogo e avvertimenti
L’analisi della situazione economico-patrimoniale di ZZZ s.r.l. permette di formulare le seguenti considerazioni:
Regime contabile: Si conferma la correttezza dell’attuale impostazione contabile. La società ha redatto il bilancio 2024 in forma abbreviata, avvalendosi correttamente delle semplificazioni previste per le società di capitali che non superano i limiti dell’art. 2435-bis del Codice civile.
⚠️ Alert soglie critiche: Si segnala una decisa traiettoria di crescita della società. Il totale attivo è aumentato del 56% e i ricavi delle vendite del 58% rispetto all’anno precedente. Entrambi i valori hanno oltrepassato la soglia di euro 4.000.000.
Prospettive 2025: Qualora i dati del 2025 confermassero anche un solo parametro superiore a euro 4.000.000 (per l’attivo o per i ricavi) o superiore a 20 unità per i dipendenti, la società sarà obbligata a nominare il revisore legale entro la data di approvazione del bilancio 2025 (indicativamente entro il 30 aprile 2026).
Si osservi in particolare l’ultima sezione, nella quale, correttamente, viene evidenziata la necessità di monitorare i dati 2025 nell’ottica del possibile obbligo di nomina del revisore contabile.
Riferimenti normativi:
- Codice civile, artt. 2435-bis, 2435-ter e 2477;
- D.Lgs. 6 settembre 2024, n. 125.
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