COMMENTO – ACCERTAMENTO E RISCOSSIONE
DI ANDREA AMANTEA | 11 NOVEMBRE 2026
Il DDL di Bilancio 2027, nel testo attuale, porta da 50.000 a 30.000 euro l’importo dei debiti scaduti affidati per il recupero all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, oltre il quale scatta il blocco alle compensazioni orizzontali ex art. 5, comma 7, del Testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33. Sono confermate le altre disposizioni già in essere compreso il perimetro dei carichi di titolarità dell’Agenzia delle Entrate affidati per il recupero all’AdER oggetto di verifica prima della presentazione delle delega di pagamento.
Il blocco compensazioni in F24 in presenza di carichi scaduti
Dal 1° luglio 2024, la chance di compensazione orizzontale in F24 di crediti per imposte erariali (IRPEF, IRES, IVA, ecc.) è stata ulteriormente appesantita dalle previsioni di blocco introdotte dalla Legge n. 213/2023, Legge di Bilancio 2024, e successivamente riviste in maniera sostanziale dal D.L. n. 39/2024.
Si veda l’art. 4, comma 2, del D.L. n. 39/2024 che ha riscritto l’art. 37, comma 49-quinquies, del D.L. n. 223/2006.
Tale norma è stata poi replicata nell’art. 5, comma 7, del Testo unico in materia di versamenti e di riscossione, di cui al D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, le cui disposizioni si applicano con effetti dal 1° gennaio 2027.
Il blocco alle compensazioni in parola scatta in presenza di ruoli scaduti, accertamenti esecutivi affidati all’Agente della Riscossione, ecc., oltre 50.000 euro.
La soglia iniziale era fissata a 100.000 euro, poi la Legge n. 199/2025 l’ha ridotta a 50.000 euro.
Si veda il nostro approfondimento “Blocco compensazioni in F24. Soglia carichi scaduti dimezzata nella Legge di Bilancio”.
Il nuovo divieto si affianca, senza sostituirlo con quello già operativo da tempo, ex art. 31 del D.L. n. 78/2010, in presenza di importi iscritti a ruolo superiori a 1.500 euro. Si vedano i chiarimenti di prassi: circolare n. 4/E e n. 13/E del 2011. Norma anch’essa replicata nel TU sulla riscossione all’art. 6.
| Divieto di compensazioni in F24 in presenza di debiti scaduti oltre 50.000 euro | |
| Verifica della soglia limite di 50.000 euro | Iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, nonché iscrizioni a ruolo o carichi affidati agli Agenti della Riscossione relativi ad atti comunque emessi dall’Agenzia delle Entrate in base alle norme vigenti, ivi compresi quelli riferiti ad atti di recupero di crediti d’imposta inesistenti o non spettanti. La compensazione è ancora possibile entro 60 giorni dalla notifica della cartella. Dunque si deve trattare di ruoli/carichi scaduti ossia per i quali è spirato il termine di pagamento (60 gg. + 30 gg. per gli accertamenti esecutivi per i quali non è più prevista la formazione del ruolo). |
| Partite a debito rilevanti | Imposta; sanzioni ed interessi per ritardata iscrizione a ruolo. Sono esclusi intessi di mora e gli oneri connessi alla riscossione. |
| Rimedi – Pagamento del debito | Pagamento, anche parziale dei carichi scaduti per portarlo sotto la soglia limite. Anche mediante la compensazione dei crediti relativi alle stesse imposte “pure” (IVA, IRPEF, IRAP, IRES) – quarto periodo dell’art. 31, comma 1, del D.L. 31 maggio 2010, n. 78). Compensazione che avviene nell’F24 accise, codice tributo RUOL. Non sono utilizzabili crediti di natura agevolativa, ad esempio da quadro RU. Il pagamento mediante RUOL non può essere utilizzato per estinguere i debiti derivanti dagli atti di recupero di crediti non spettanti o inesistenti. |
| Crediti che non soggiacciono al blocco | Crediti relativi: ai contributi previdenziali dovuti da titolari di posizione assicurativa in una delle gestioni amministrate da enti previdenziali, comprese le quote associative; ai contributi previdenziali ed assistenziali dovuti dai datori di lavoro e dai committenti di prestazioni di collaborazione coordinata e continuativa; ai premi per l’assicurazione contro gli infortuni sul lavoro e le malattie professionali. |
| Controlli F24 | Ai meri fini della verifica delle condizioni di cui alla nuova norma, si applicano le disposizioni dell’art. 37 del D.L. n. 223/2006: commi 49-ter (l’Agenzia delle Entrate può sospendere, fino a 30 giorni, l’esecuzione delle deleghe di pagamento contenenti compensazioni che presentano profili di rischio) e 49-quater, qualora in esito all’attività di controllo di cui al comma 49-ter i crediti si rivelino in tutto o in parte non utilizzabili in compensazione, l’Agenzia delle Entrate comunica telematicamente la mancata esecuzione della delega di pagamento al soggetto. |
Fatta tale necessaria ricostruzione, veniamo alle novità previste nel testo attuale del DDL di Bilancio 2027.
Blocco compensazioni in F24 nel DDL di Bilancio. Il divieto scatta con carichi scaduti oltre 30.000 euro
In base a quanto detto fin qui, il blocco alle compensazioni in parola opera in presenza di ruoli scaduti, accertamenti esecutivi affidati all’Agente della Riscossione, ecc., per oltre 50.000 euro.
Il DDL di Bilancio 2027 nel testo attuale, con l’art. 36, porta da 50.000 euro a 30.000 euro l’importo dei debiti scaduti affidati per il recupero all’Agenzia delle Entrate-Riscossione, oltre il quale scatta il blocco alle compensazioni orizzontali qui in esame.
La Relazione illustrativa della Manovra precisa che la disposizione normativa pone un limite alla possibilità di utilizzare l’istituto della compensazione (orizzontale) a fronte di una acclarata posizione debitoria per ruoli e accertamenti esecutivi superiore a 30 mila euro.
La possibilità di procedere alla compensazione dei crediti è ristabilita con il pagamento dei debiti.
Pertanto, per determinare gli effetti finanziari positivi derivanti dalla disposizione, che impedisce a contribuenti con carichi residui compresi fra 30 e 50 mila euro di utilizzare crediti in compensazione, è stato quantificato anzitutto il numero teorico di contribuenti che, in un arco temporale di circa un semestre, sarebbero ricaduti nel nuovo divieto.
Al fine di stimare le somme che sarebbero state potenzialmente utilizzate in compensazione dai contribuenti ricadenti nella nuova soglia di carichi iscritti a ruolo, si è proceduto a calcolare l’ammontare unitario di crediti scartati in capo ai soggetti ai quali è stata inibita la compensazione in base alle vigenti disposizioni (soggetti con ruoli superiori a 50 mila euro).
Tale ammontare è stato moltiplicato per il numero di soggetti che ricadrebbero nella procedura di sospensione in base alla nuova disposizione, parametrato sulla percentuale dei soggetti che sono stati intercettati dalla procedura di sospensione nel periodo compreso tra gennaio 2026-giugno 2026 rispetto alla platea complessiva di soggetti aventi carichi residui netti superiori a 50 mila euro.
La disposizione comporta effetti finanziari positivi stimati in 100 milioni di euro annui a decorrere dal 2027.
Posto che si tratta di un intervento che non modifica gli ulteriori aspetti della disciplina sono da ritenersi ancora validi i chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate con la circolare n. 16/E/2024.
| Chiarimenti Agenzia delle Entrate – Blocco alle compensazioni in F24 | |
| Debiti scaduti che concorrono alla soglia di 50.000 euro | Imposte dirette (IRPEF, IRES), IVA, imposta di registro e le altre imposte indirette; somme recuperate a fronte dell’utilizzo, in tutto o in parte, in compensazione, dei crediti non spettanti o inesistenti risultanti dagli atti di cui all’art. 1, commi da 421 a 423, della Legge n. 311/2004 (c.d. “Legge Finanziaria 2005”), emessi prima del 30 aprile 2024, e da quelli di cui all’art. 38-bis del D.P.R. n. 600/1973, emessi a partire da tale data; le somme accessorie alle precedenti, come le sanzioni e gli interessi (esclusi quelli di mora e gli oneri di riscossione); ecc. |
| Tipologia di ruolo rilevante | Ruoli ordinari e straordinari, iscrizioni a ruolo a titolo definitivo oppure a titolo provvisorio. |
| Crediti per i quali è inibita la compensazione | Crediti relativi alle imposte erariali (ad esempio quelli maturati ai fini delle imposte sui redditi, dell’IVA e dell’imposta di registro; ecc.); credito d’imposta per attività di ricerca e sviluppo; credito d’imposta per gli investimenti nel Mezzogiorno; credito d’imposta a favore di imprese che effettuano investimenti per l’acquisto di beni strumentali nuovi (c.d. “Industria 4.0”); crediti relativi a bonus edilizi; altri crediti di natura agevolativa. |
Nel citato documento di prassi, in linea con quanto già chiarito rispetto al divieto di compensazione ex art. 31 del D.L. n. 78/2010 (vedi circolare AdE 15 febbraio 2011, n. 4/E), l’Agenzia delle Entrate ha confermato che l’anzidetto limite di 100.000 euro deve intendersi come un limite assoluto e, quindi, anche nel caso in cui il contribuente abbia crediti di importo superiore a quello dei carichi affidati, non potrà effettuare alcuna compensazione se non provvede prima al pagamento del debito scaduto. La disposizione configura, quindi, un obbligo di preventiva estinzione del debito, almeno nella misura necessaria a ridurre il medesimo nel limite della soglia di 100.000 euro, fatti salvi gli ulteriori limiti disposti dall’art. 31, comma 1, del D.L. n. 78/2010.
Il blocco riguarda sia gli F24 con saldo zero sia quelli con saldo positivo.
Le indicazioni fin qui analizzate dovranno dunque essere rapportate alla nuova soglia di 30.000 euro prevista nel DDL di Bilancio 2027, se confermate nel testo finale.
A ogni modo, non concorrono alla soglia limite in parola i carichi per i quali il contribuente abbia fatto ricorso ad uno dei seguenti “istituti”.
- Sospensione legale della riscossione (Legge n. 228/2012).
- Sospensione giudiziale o amministrativa.
- Piano di rateazione in corso ex art. 19, D.P.R. n. 602/1973 o altre rateazioni con l’Agenzia delle Entrate.
- Pagamento del debito prima della scadenza.
- Pagamento parziale anche con codice tributo RUOL per portare il debito entro la soglia di 30.000 euro.
- Eventuali definizioni agevolate compresa la rottamazione-quinquies.
Detto ciò, laddove il testo finale della Manovra 2027 confermerà tale soglia: tenendo conto del nuovo limite di 30.000 euro, la verifica circa il divieto di compensazione dovrà essere effettuata, dal 1° gennaio 2027, sulla base dell’ammontare del debito residuo nel giorno di presentazione dell’F24.
Tenendo però conto, laddove non venisse superata la suddetta soglia, dell’ulteriore blocco del già citato ex art. 31 del D.L. n. 78/2010, il quale però non inficia l’utilizzo in compensazione di “crediti” di natura agevolativa (vedi ad esempio bonus ZES Unica).
Riferimenti normativi:
- Legge 30 dicembre 2025, n. 199;
- Legge 30 dicembre 2023, n. 213;
- D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33, art. 5;
- D.L. 24 aprile 2014, n. 66, conv., con mod., dalla Legge 23 giugno 2014, n. 89;
- D.L. 31 maggio 2010, n. 78, conv., con mod., dalla Legge 30 luglio 2010, n. 122, art. 31;
- D.L. 4 luglio 2006, n. 223, conv., con mod., dalla Legge 4 agosto 2006, n. 248;
- DDL Bilancio 2027, art. 36.
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