CIRCOLARE MONOGRAFICA – DOGANE
Ambito applicativo, adempimenti e riflessi IVA dei nuovi oneri doganali
DI STEFANO SETTI | 11 NOVEMBRE 2026
Dal 1° novembre 2026, le vendite a distanza di beni provenienti da Paesi extra-UE sono interessate da due distinti oneri doganali: il dazio forfetario di 3 euro, già operativo dal 1° luglio 2026 sulle spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro, e la nuova tassa di gestione unionale di 2 euro, applicabile indipendentemente dal valore della spedizione. Le misure, disciplinate dai Regolamenti UE nn. 2026/382, 2026/2108 e 2026/2152, modificano sensibilmente i costi delle importazioni effettuate attraverso piattaforme digitali e operatori dell’e-commerce. La Commissione Europea, con la Guida aggiornata al 5 ottobre 2026, ha chiarito le modalità di determinazione degli importi, il concetto di articolo doganale, gli obblighi dichiarativi e il trattamento IVA nei regimi IOSS, special arrangements e ordinario. Particolare attenzione deve essere riservata anche ai nuovi identificativi di prodotto, obbligatori dal 1° novembre 2026, nonché alle regole applicabili in caso di reso della merce.
La riforma doganale europea modifica il trattamento delle piccole spedizioni
Il sistema doganale dell’Unione Europea è interessato da un’importante trasformazione normativa, destinata a incidere soprattutto sulle importazioni di beni acquistati attraverso piattaforme di commercio elettronico.
La crescita delle vendite on-line da Paesi terzi ha progressivamente evidenziato i limiti della disciplina precedentemente applicabile alle spedizioni di modico valore, che consentiva l’ingresso nell’Unione di merci di valore non superiore a 150 euro senza pagamento dei dazi doganali.
Questa agevolazione, prevista dagli artt. 23 e 24 del Regolamento CE n. 1186/2009, rispondeva originariamente all’esigenza di evitare costi amministrativi eccessivi rispetto al valore delle merci importate.
L’aumento delle operazioni ha tuttavia determinato una situazione differente. Secondo i dati richiamati dalla Commissione Europea, nel 2025 sono entrati nell’Unione circa 5,9 miliardi di articoli di modico valore, con conseguenti difficoltà nella gestione dei controlli, nella verifica della corretta classificazione delle merci e nell’individuazione di possibili irregolarità.
Per affrontare queste criticità, il legislatore unionale è intervenuto attraverso due misure complementari.
La prima consiste nell’eliminazione della franchigia doganale per le spedizioni fino a 150 euro e nell’introduzione, dal 1° luglio 2026, di un dazio temporaneo di 3 euro per articolo.
La seconda è rappresentata dalla tassa di gestione unionale, denominata Union handling fee, fissata in 2 euro per articolo e applicabile dal 1° novembre 2026.
Occorre però chiarire subito un aspetto fondamentale: il dazio forfetario e la tassa di gestione sono due oneri differenti, che possono applicarsi contemporaneamente alla medesima importazione. Il primo ha natura propriamente doganale ed è destinato a sostituire temporaneamente la franchigia precedentemente riconosciuta alle piccole spedizioni. La seconda è invece finalizzata a recuperare i costi sostenuti dalle Autorità doganali per la gestione delle dichiarazioni e lo svolgimento delle attività di controllo.
Il dazio forfetario di 3 euro: quando si applica
L’art. 2 del Regolamento UE n. 2026/382 dell’11 febbraio 2026 ha introdotto, con decorrenza dal 1° luglio 2026, un dazio doganale di 3 euro per articolo sulle merci vendute a distanza e contenute in spedizioni il cui valore intrinseco complessivo non superi 150 euro.
La disposizione ha contestualmente eliminato la precedente franchigia contemplata dal Regolamento CE n. 1186/2009.
Il nuovo sistema rappresenta una soluzione transitoria: anziché determinare il dazio sulla base della classificazione tariffaria, del valore e dell’origine delle merci, viene utilizzato un importo fisso.
La semplificazione è necessaria perché gli attuali sistemi informatici non consentono ancora di gestire con la stessa efficacia del futuro sistema centralizzato europeo l’elevatissimo numero di importazioni di valore contenuto.
Le modalità applicative sono state ulteriormente precisate dal Regolamento delegato UE n. 2026/1022 e dal Regolamento di esecuzione UE n. 2026/1200, che hanno modificato rispettivamente i Regolamenti UE n. 2446/2015 e n. 2447/2015.
A livello nazionale, i primi chiarimenti sono contenuti nella circolare dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli n. 17 del 25 giugno 2026.
Il dazio di 3 euro trova applicazione quando ricorrono congiuntamente due condizioni: la merce deve essere oggetto di una vendita a distanza di beni importati e deve essere contenuta in una spedizione di valore intrinseco complessivo non superiore a 150 euro.
La misura interessa le importazioni effettuate attraverso tutte le principali modalità di assolvimento dell’IVA: regime IOSS, special arrangements e procedura ordinaria.
Non assume quindi rilievo, ai fini dell’applicazione del dazio, la circostanza che l’IVA sia stata già riscossa dal venditore al momento dell’acquisto oppure venga assolta in occasione dell’importazione.
Il dazio si applica inoltre indipendentemente dal Paese di origine delle merci, salvo i casi in cui sia possibile beneficiare delle specifiche misure tariffarie preferenziali previste dalla normativa unionale.
La durata della misura
Il Regolamento UE n. 2026/382 prevede che il dazio forfetario si applichi fino al 1° luglio 2028.
Da tale data, secondo l’attuale programmazione, le importazioni torneranno a essere assoggettate ai dazi ordinari, determinati sulla base della classificazione doganale, dell’origine e del valore delle merci.
L’art. 3 del Regolamento prevede comunque specifiche verifiche da parte della Commissione Europea, anche per valutare eventuali effetti distorsivi sui flussi commerciali e la concreta operatività del nuovo sistema informatico.
Qualora quest’ultimo non fosse disponibile nei tempi previsti, potrà essere proposta una proroga del regime temporaneo.
La tassa di gestione unionale di 2 euro: una misura distinta dal dazio
Accanto al dazio forfetario è stata introdotta, dal 1° novembre 2026, una tassa destinata a finanziare le attività amministrative connesse allo sdoganamento delle merci acquistate mediante vendite a distanza.
Il riferimento normativo è costituito dall’art. 20 del Regolamento UE n. 2026/2108, mentre l’importo è stato determinato dall’art. 1 del Regolamento delegato UE n. 2026/2152 del 21 settembre 2026.
La tassa è pari a 2 euro per articolo doganale e presenta carattere strutturale, diversamente dal dazio temporaneo di 3 euro.
La sua introduzione costituisce una deroga al principio generale secondo cui le Autorità doganali non possono imporre oneri per i controlli ordinariamente svolti durante gli orari ufficiali di apertura degli uffici.
La tassa di gestione non è limitata alle spedizioni di valore fino a 150 euro, ma interessa tutte le merci oggetto di vendite a distanza di beni importati, anche quando il loro valore supera tale soglia.
Di conseguenza, una spedizione di valore intrinseco pari a 100 euro può essere soggetta sia al dazio forfetario sia alla tassa di gestione.
Una spedizione di valore pari a 300 euro, invece, non è assoggettata al dazio forfetario di 3 euro, ma resta soggetta ai dazi doganali ordinari e alla tassa di gestione di 2 euro per articolo.
Dal 1° luglio 2028 è altresì prevista una tassa ridotta per le merci immesse in libera pratica attraverso la nuova categoria di depositi doganali per vendite a distanza, disciplinata dall’art. 145 del medesimo Regolamento.
Il requisito essenziale: la vendita a distanza di beni importati
Per comprendere quando trovano applicazione i nuovi oneri è indispensabile individuare correttamente le operazioni qualificabili come vendite a distanza. Il riferimento è rappresentato dall’art. 14, par. 4, punto 2, della Direttiva n. 2006/112/CE.
La disposizione comprende le cessioni di beni spediti o trasportati da un Paese terzo a un acquirente situato nell’Unione Europea, quando il trasporto avviene a cura del fornitore o per suo conto, anche attraverso un coinvolgimento indiretto. L’acquirente deve essere un consumatore privato oppure un soggetto che, secondo le regole IVA applicabili, non è tenuto ad assolvere l’imposta sugli acquisti intracomunitari.
Pertanto, le misure interessano prevalentemente le operazioni B2C, mentre le normali importazioni effettuate nell’ambito di rapporti commerciali B2B non rientrano, in linea generale, nella specifica nozione di vendita a distanza.
Cosa significa applicare il dazio e la tassa “per articolo”
Uno degli aspetti maggiormente rilevanti sul piano operativo riguarda il significato del termine articolo, utilizzato dalla normativa per individuare l’unità di calcolo dei due oneri.
L’espressione potrebbe indurre a ritenere che il dazio di 3 euro e la tassa di 2 euro debbano essere applicati a ogni singolo prodotto contenuto nel pacco.
Non è necessariamente così.
L’art. 5, par. 1, punto 78, del Regolamento UE n. 2026/2108 definisce l’articolo facendo riferimento a una o più merci appartenenti alla stessa spedizione, accomunate dalla classificazione tariffaria, dalla descrizione e, quando richiesto dai dati dichiarativi, dall’origine.
L’articolo doganale non coincide quindi automaticamente con la singola unità fisica venduta, ma con il raggruppamento delle merci che possono essere legittimamente dichiarate come un’unica voce.
Questo significa che il numero di unità acquistate può essere superiore al numero degli articoli rilevanti ai fini della determinazione del dazio e della tassa.
Cinque prodotti identici
Un consumatore italiano acquista da un venditore cinese cinque magliette identiche, dello stesso modello, classificazione doganale e origine, per un valore complessivo di 75 euro.
Se le merci possono essere correttamente indicate in un’unica riga della dichiarazione doganale, il dazio è pari a 3 euro e la tassa di gestione a 2 euro.
Il costo complessivo dei due oneri è quindi di 5 euro, non di 25 euro.
Prodotti appartenenti a categorie diverse
Un secondo consumatore acquista una maglietta e un orologio, spediti insieme, per un valore complessivo di 120 euro.
Poiché i beni presentano classificazioni doganali differenti, devono essere considerati due articoli distinti.
Il dazio complessivo sarà quindi pari a 6 euro e la tassa di gestione a 4 euro, per un totale di 10 euro.
Il limite di 150 euro e il valore intrinseco della spedizione
Come scritto in precedenza, la soglia di 150 euro assume rilevanza esclusivamente per determinare l’applicabilità del dazio temporaneo di 3 euro e dei regimi IVA speciali che utilizzano lo stesso limite.
La tassa di gestione, invece, si applica anche alle spedizioni di valore superiore.
Il criterio da utilizzare non è il valore complessivamente pagato dal consumatore, ma il cosiddetto valore intrinseco.
La relativa definizione è contenuta nell’art. 1, punto 48, del Regolamento delegato UE n. 2446/2015.
Per le merci commerciali occorre considerare il prezzo delle merci vendute per l’esportazione verso l’Unione Europea, escludendo i costi di trasporto e assicurazione quando sono indicati separatamente, nonché le imposte e gli altri oneri individuabili sulla base della documentazione pertinente.
Se, invece, le spese di trasporto sono comprese nel prezzo senza essere distintamente evidenziate, non possono essere automaticamente sottratte.
Un consumatore acquista merci per 145 euro e sostiene ulteriori 12 euro di trasporto, separatamente indicati in fattura.
Il valore intrinseco della spedizione è pari a 145 euro, non a 157 euro.
Ricorrendo le altre condizioni, trova quindi applicazione il dazio forfetario.
Se le medesime merci hanno invece un valore intrinseco di 155 euro, il dazio di 3 euro non si applica, mentre restano dovuti gli eventuali dazi ordinari e la tassa di gestione.
Dal 1° novembre 2026 diventano obbligatori gli identificativi di prodotto
La riforma non si limita agli aspetti finanziari, ma introduce anche nuovi obblighi finalizzati a migliorare la tracciabilità dei prodotti.
Il Regolamento UE n. 2026/1022 ha modificato il Regolamento delegato UE n. 2446/2015, prevedendo la comunicazione di specifici identificativi di prodotto, denominati Product Identifiers o PID.
Secondo le indicazioni della Commissione Europea, chiarite anche dall’Avviso ADM del 29 ottobre 2026, l’obbligo riguarda le vendite a distanza di beni importati contenuti in spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro.
Dopo una fase di applicazione volontaria iniziata il 1° luglio 2026, il nuovo adempimento è diventato obbligatorio dal 1° novembre 2026.
Gli identificativi permettono alle Autorità doganali di individuare prodotti identici o simili, confrontare le informazioni disponibili e svolgere controlli più efficaci sui beni che potrebbero non rispettare la normativa europea.
Sono previste tre principali categorie.
- Il primo identificativo è l’M-PID, attribuito dal commerciante o dalla piattaforma on-line al prodotto offerto in vendita.
- Il secondo è l’NS-PID, ossia l’identificativo non standardizzato utilizzato dal fabbricante.
- Il terzo è l’S-PID, vale a dire un identificativo standardizzato del fabbricante, da comunicare quando esistente.
Sul piano dichiarativo, i codici TARIC di riferimento sono C127 per l’M-PID, C128 per l’NS-PID e C129 per l’S-PID.
Quando non esiste un identificativo standardizzato del fabbricante, tale circostanza deve essere segnalata mediante il codice Y081.
La comunicazione degli identificativi richiede una collaborazione più stretta tra piattaforme digitali, venditori, produttori e operatori logistici.
La corretta disponibilità dei dati assume rilievo anche quando la merce è venduta attraverso marketplace che non coincidono con il fabbricante.
Le indicazioni ADM richiedono agli operatori di adottare misure ragionevoli per acquisire tempestivamente i codici e di documentare eventuali difficoltà oggettive riscontrate nella fase iniziale.
Tabella riepilogativa
| Aspetto | Dazio forfetario di 3 euro | Tassa di gestione unionale di 2 euro |
| Norma istitutiva | Art. 2, Regolamento UE n. 2026/382 | Art. 20, Regolamento UE n. 2026/2108 |
| Norme attuative | Regolamenti UE n. 2026/1022 e n. 2026/1200 | Regolamenti UE n. 2026/2152e n. 2026/2403 |
| Decorrenza | 1° luglio 2026 | 1° novembre 2026 |
| Importo | 3 euro per articolo doganale | 2 euro per articolo doganale |
| Valore della spedizione | Non superiore a 150 euro | Nessun limite di valore |
| Operazioni interessate | Vendite a distanza di beni importati | Vendite a distanza di beni importati |
| Numero dei prodotti | Rilevano gli articoli doganali, non le singole unità fisiche | Stesso criterio |
| Spedizione con 5 prodotti identici correttamente raggruppati | 3 euro, se entro 150 euro | 2 euro |
| Spedizione con 3 articoli doganali diversi | 9 euro, se entro 150 euro | 6 euro |
| Spedizione superiore a 150 euro | Non applicabile: valgono i dazi ordinari | Applicabile |
| Regime IOSS | Applicabile | Applicabile |
| Special arrangements | Applicabile | Applicabile |
| Regime IVA ordinario | Applicabile entro la soglia prevista | Applicabile |
| Trattamento tariffario preferenziale | Può escludere il dazio se ricorrono le condizioni, fuori da IOSS e con dichiarazione H1 | Rimane applicabile |
| IVA nel regime IOSS | Non soggetto a IVA all’importazione; rileva nel corrispettivo se addebitato al cliente nella vendita | Medesima regola |
| IVA negli special arrangements | Concorre alla base imponibile all’importazione | Concorre alla base imponibile all’importazione |
| IVA nel regime ordinario | Concorre alla base imponibile all’importazione | Concorre alla base imponibile all’importazione |
| Reso dopo lo sdoganamento | Non automaticamente rimborsabile; restano le specifiche regole generali | Non rimborsabile |
| Durata | Temporanea, fino al 1° luglio 2028, salvo modifiche | Strutturale, con possibile revisione dell’importo |
| Principali chiarimenti | Circolare ADM n. 17/2026 e Guida Commissione UE | Guida Commissione UE e avvisi ADM di ottobre 2026 |
Esempi pratici di applicazione
Negli esempi seguenti si ipotizzano vendite a distanza senza trattamenti tariffari preferenziali e con merci correttamente classificate. Gli importi non comprendono IVA, trasporto o altri costi.
| Spedizione | Valore intrinseco | Articoli doganali | Dazio | Tassa di gestione | Totale oneri |
| 4 magliette identiche | € 60 | 1 | € 3 | € 2 | € 5 |
| 1 maglietta e 1 orologio | € 100 | 2 | € 6 | € 4 | € 10 |
| 3 articoli doganali diversi | € 145 | 3 | € 9 | € 6 | € 15 |
| 1 articolo di valore superiore alla soglia | € 200 | 1 | Dazio ordinario | € 2 | Dazio ordinario + € 2 |
| 2 articoli doganali distinti | € 350 | 2 | Dazio ordinario | € 4 | Dazio ordinario + € 4 |
| 1 articolo entro 150 euro con preferenza validamente applicabile fuori da IOSS | € 90 | 1 | Secondo regime preferenziale | € 2 | Dazio preferenziale + € 2 |
Riferimenti normativi:
- D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 67, 69, 70.1 e 74-sexies.1;
- Regolamento UE 28 ottobre 2026, n. 2026/2403;
- Regolamento UE 21 settembre 2026, n. 2026/2152;
- Regolamento UE 16 settembre 2026, n. 2026/2108;
- Regolamento UE 30 giugno 2026, n. 2026/1022;
- Regolamento UE 5 giugno 2026, n. 2026/1200;
- Regolamento UE 11 febbraio 2026, n. 2026/382;
- Dir. 28 novembre 2006, n. 2006/112/CE, artt. 14, 73, 78, 86 e 143;
- Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Circ. 25 giugno 2026, n. 17/2026;
- Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Avviso 29 ottobre 2026;
- Agenzia delle Dogane e dei Monopoli, Avviso 23 ottobre 2026;
- Commissione Europea, The temporary EUR 3 customs duty and the Union handling fee – Guidance for Member States and Trade, versione aggiornata al 5 ottobre 2026.
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