CIRCOLARE MONOGRAFICA – AGEVOLAZIONI
DDL 2027: deducibilità e plafond maggiorati per elettriche e ibride degli agenti e rappresentanti di commercio, per autovetture con alimentazione diversa confermata l’attuale disciplina
DI CARLA DE LUCA | 9 NOVEMBRE 2026
L’art. 22 del Disegno di Legge di Bilancio 2027-2029 interviene sul regime fiscale degli autoveicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti di commercio, introducendo un trattamento più favorevole per i veicoli elettrici e ibridi. La novità opera su due fronti: per tali veicoli la percentuale di deducibilità dei costi sale dall’attuale 80% al 90% e il limite fiscalmente riconosciuto del costo dell’autovettura viene innalzato da 25.822,84 a 35.000 euro. Per le autovetture con alimentazione diversa da quella elettrica o ibrida, invece, il DDL conferma sostanzialmente l’attuale disciplina: deducibilità all’80% e tetto al costo fiscalmente riconosciuto di 25.822,84 euro. Resta inoltre fissato a 5.164,57 euro il limite previsto per i costi di locazione e noleggio degli autoveicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti. La misura non rappresenta quindi una rivalutazione generalizzata dei limiti fiscali delle autovetture, rimasti per lungo tempo sostanzialmente invariati, ma introduce un incentivo selettivo finalizzato a rendere fiscalmente più conveniente la scelta di veicoli elettrici e ibridi.
Come cambia la disciplina
L’art. 22 modifica l’art. 168, comma 1, lettera b), del nuovo Testo unico delle imposte sui redditi.
Il confronto può essere così sintetizzato:
| Tipologia di autoveicolo | Deducibilità attuale | Deducibilità DDL 2027 | Limite costo attuale | Limite costo DDL 2027 |
| Elettrico | 80% | 90% | € 25.822,84 | € 35.000 |
| Ibrido | 80% | 90% | € 25.822,84 | € 35.000 |
| Benzina | 80% | 80% | € 25.822,84 | € 25.822,84 |
| Diesel | 80% | 80% | € 25.822,84 | € 25.822,84 |
| Altri veicoli non elettrici/ibridi | 80% | 80% | € 25.822,84 | € 25.822,84 |
Il vantaggio per elettriche e ibride è quindi doppio: aumenta sia la quota percentuale deducibile sia il valore massimo dell’autovettura fiscalmente riconosciuto.
Non cambia soltanto l’ammortamento
L’aumento dall’80% al 90% non riguarda esclusivamente le quote di ammortamento.
La percentuale prevista dall’art. 168 riguarda infatti, in generale, le spese e gli altri componenti negativi relativi al veicolo.
Pertanto, se la formulazione diventerà definitiva, per le autovetture elettriche e ibride utilizzate dagli agenti e rappresentanti la percentuale del 90% interesserà, in linea generale:
- quote di ammortamento;
- canoni di leasing, nei limiti fiscalmente riconosciuti;
- locazione e noleggio;
- manutenzioni;
- assicurazione;
- energia elettrica o carburanti;
- ulteriori costi inerenti al veicolo soggetti alla disciplina dell’art. 168.
La portata della modifica è quindi superiore a quella che potrebbe apparire dalla sola lettura del nuovo limite di 35.000 euro.
Acquisto dell’autovettura: quanto cambia realmente
Consideriamo un agente di commercio che acquista un’autovettura con costo fiscalmente rilevante pari a 40.000 euro. Negli esempi che seguono si prescinde dal profilo IVA e si assume che gli importi indicati rappresentino il costo rilevante ai fini delle imposte sui redditi, al netto dell’eventuale IVA detraibile. L’art. 22 non modifica la disciplina IVA.
Autovettura tradizionale
Il costo fiscalmente rilevante rimane limitato a: 25.822,84 euro. Su questo importo opera la deducibilità dell’80%.
Importo complessivamente rilevante ai fini della deduzione:
€ 25.822,84 × 80% = € 20.658,27
Autovettura elettrica o ibrida
Il nuovo limite sale a: 35.000 euro e la percentuale di deducibilità al 90%.
Importo complessivamente rilevante:
€ 35.000 × 90% = € 31.500
| Veicolo acquistato per € 40.000 | Importo fiscalmente rilevante |
| Benzina/diesel | € 20.658,27 |
| Elettrico/ibrido | € 31.500,00 |
| Differenza | € 10.841,73 |
Naturalmente tale importo non viene dedotto integralmente nell’anno di acquisto, ma concorre alla determinazione delle quote fiscalmente deducibili secondo le regole di ammortamento applicabili.
La differenza nella base fiscale, tuttavia, è significativa.
Il vantaggio opera anche sotto i 35.000 euro
L’aumento del tetto non interessa soltanto le autovetture di costo elevato.
Si consideri un’autovettura del costo di 30.000 euro.
Per un veicolo elettrico o ibrido il costo rientra interamente nel nuovo limite di 35.000 euro:
€ 30.000 × 90% = € 27.000
Per un veicolo tradizionale, invece, continua a operare il limite di € 25.822,84:
€ 25.822,84 × 80% = € 20.658,27
La differenza complessiva di costo fiscalmente rilevante è quindi pari a: 6.341,73 euro.
La nuova disciplina può pertanto incidere concretamente sulla scelta dell’autovettura anche in una fascia di prezzo ormai piuttosto ordinaria per un veicolo destinato a un intenso utilizzo professionale.
Cosa accade ai costi di gestione
L’effetto della nuova percentuale può essere apprezzato anche sui costi annuali.
Supponiamo che un agente sostenga nell’anno:
- assicurazione: € 1.200;
- manutenzioni: € 1.500;
- carburante o energia: € 4.500;
- altri costi relativi al veicolo: € 800.
Totale: € 8.000
- Veicolo tradizionale
€ 8.000 × 80% = € 6.400 deducibili
- Veicolo elettrico o ibrido
€ 8.000 × 90% = € 7.200 deducibili
Il maggiore costo deducibile è pari a 800 euro l’anno.
Il beneficio dell’art. 22, pertanto, non si esaurisce nell’acquisto iniziale, ma può accompagnare fiscalmente l’intero periodo di utilizzo del mezzo.
La Relazione tecnica conferma espressamente questa lettura: il modello utilizzato per la stima considera, oltre al valore del veicolo, i costi di manutenzione, i consumi medi e il costo dell’assicurazione e quantifica separatamente l’incremento delle spese annuali deducibili e quello degli ammortamenti. La maggiorazione al 90% non va quindi letta come beneficio limitato alle sole quote di ammortamento.
Noleggio e locazione: il limite non aumenta
Su questo punto la formulazione della norma merita attenzione.
Il DDL stabilisce infatti che per gli autoveicoli utilizzati dagli agenti e rappresentanti il limite previsto per i costi di locazione e noleggio è pari a 5.164,57 euro.
Non viene introdotto, per tale limite, un importo maggiorato specificamente riservato alle elettriche e alle ibride.
Si determina quindi una situazione particolare:
| Elemento | Elettrico/ibrido | Altro veicolo |
| Percentuale deducibile | 90% | 80% |
| Limite acquisto | € 35.000 | € 25.822,84 |
| Limite locazione/noleggio | € 5.164,57 | € 5.164,57 |
Per un costo di puro noleggio superiore al limite, assumendo l’applicazione della percentuale sul tetto fiscalmente rilevante, l’importo massimo teoricamente deducibile diventa:
- Elettrico/ibrido: € 5.164,57 × 90% = € 4.648,11
- Altro veicolo: € 5.164,57 × 80% = € 4.131,66.
La differenza esiste, quindi, ma deriva esclusivamente dalla percentuale di deducibilità e non da un innalzamento del plafond.
È una scelta che attenua sensibilmente l’incentivo nel caso in cui l’agente utilizzi il veicolo mediante noleggio invece che mediante acquisto.
Acquisto e noleggio non ricevono lo stesso incentivo
Questo rappresenta uno dei primi aspetti critici della disposizione.
Il legislatore porta a 35.000 euro il tetto rilevante per l’acquisto delle autovetture elettriche e ibride, introducendo per tali motorizzazioni un plafond fiscale più elevato.
Lo stesso adeguamento non viene però effettuato sul limite di 5.164,57 euro previsto per locazione e noleggio.
La conseguenza è che due agenti che utilizzano sostanzialmente lo stesso veicolo potrebbero ricevere un trattamento fiscale significativamente diverso a seconda della modalità con cui ne acquisiscono la disponibilità.
La scelta appare ancora più rilevante alla luce della diffusione, nel settore automobilistico, delle formule di noleggio a lungo termine.
Il leasing
Per la locazione finanziaria occorre tenere distinta la disciplina del leasing da quella del semplice noleggio.
La norma generale limita la rilevanza dei canoni in funzione del costo del veicolo fiscalmente riconosciuto.
L’innalzamento del costo massimo a 35.000 euro per elettriche e ibride dovrebbe quindi produrre effetti anche sulla quota fiscalmente rilevante dei canoni di leasing, ferma restando la percentuale di deducibilità del 90%.
Anche sotto questo profilo, quindi, la scelta tra acquisto, leasing e noleggio richiederà una simulazione preventiva.
Il vero salto rispetto alla disciplina attuale
L’intervento va letto tenendo presente che gli agenti e rappresentanti usufruiscono già di un regime molto più favorevole rispetto alla generalità delle imprese e dei professionisti.
Il regime attuale riconosce infatti una deducibilità dell’80%, mentre il limite fiscalmente riconosciuto per le autovetture è pari a 25.822,84 euro.
Il DDL non modifica questa impostazione per i mezzi tradizionali.
La novità consiste nell’introduzione, all’interno della stessa categoria professionale, di due diversi regimi fiscali in funzione della motorizzazione del veicolo.
Dal 2027 si avrebbero quindi:
- Regime ordinario agenti: 80% – limite € 25.822,84.
- Regime “green”: 90% – limite € 35.000.
La fiscalità dell’auto diventa in tal modo anche uno strumento di orientamento della scelta del mezzo.
Cosa aggiunge la Relazione tecnica
La Relazione tecnica aggiunge elementi quantitativi utili sia per misurare la portata della disposizione sia per interpretarne correttamente gli effetti.
La platea dei veicoli riconducibili ad agenti e rappresentanti è stimata in circa 156.000 unità; il 94,5% dei soggetti interessati è costituito da contribuenti IRPEF. Ai fini della stima, in assenza di dati specifici sui nuovi acquisti della categoria, è stata assunta una distribuzione coerente con le immatricolazioni complessive, pari al 54% per le autovetture ibride e al 6% per quelle elettriche.
Il modello MOVE integra i dati sul parco circolante con quelli dichiarativi e considera manutenzione, consumi medi, assicurazione, valore del veicolo, limiti di deducibilità e detraibilità IVA. La Relazione tecnica stima, a partire dal 2027, maggiori spese annuali deducibili per 15,8 milioni di euro e maggiori ammortamenti annuali deducibili per 14,2 milioni di euro.
Particolarmente significativo è il criterio adottato per il rinnovo del parco: la Relazione tecnica assume un ciclo medio di sostituzione dei veicoli pari a quattro anni e considera il sistema a regime dal quarto periodo. Questo elemento non costituisce una regola normativa, ma rappresenta un importante indizio per leggere il tema dei veicoli acquistati prima del 2027: la quantificazione finanziaria non sembra fondata su un immediato riallineamento a 35.000 euro di tutto il parco esistente, bensì su un’applicazione progressiva collegata alla sostituzione dei veicoli.
La stessa Relazione tecnica quantifica inoltre effetti IVA pari a zero: la disposizione interviene sulla deducibilità ai fini delle imposte sui redditi e non modifica le regole di detrazione dell’IVA sugli autoveicoli.
Il nodo della definizione di veicolo “ibrido”
Un aspetto destinato probabilmente a richiedere chiarimenti riguarda la formulazione utilizzata dal legislatore.
L’articolo parla di veicoli:
“a batteria a trazione esclusivamente elettrica o ibridi”.
Per i veicoli totalmente elettrici l’identificazione non presenta particolari problemi.
Più ampio è invece il riferimento agli ibridi, perché il testo non distingue espressamente tra:
- full hybrid;
- plug-in hybrid;
- mild hybrid;
- ulteriori configurazioni tecnologiche classificabili come ibride.
Se la norma resterà formulata in questi termini, sarà importante comprendere quale dato tecnico o classificazione risultante dalla carta di circolazione debba essere utilizzato per individuare i mezzi ammessi al regime del 90% e al tetto di 35.000 euro.
Una definizione più puntuale eviterebbe differenze interpretative su un beneficio fiscale potenzialmente rilevante.
E le autovetture già acquistate?
Il trattamento dei veicoli acquistati prima dell’entrata in vigore della disposizione rappresenta un profilo transitorio da trattare con cautela.
L’art. 22 modifica direttamente la disciplina generale e non contiene una specifica disposizione transitoria che disciplini espressamente il nuovo limite di 35.000 euro per i veicoli acquistati negli anni precedenti.
Occorrerà quindi chiarire il trattamento delle autovetture elettriche o ibride:
- acquistate prima dell’entrata in vigore della nuova disposizione;
- ancora in corso di ammortamento nel 2027;
- utilizzate mediante contratti di leasing già in corso;
- oggetto di contratti di noleggio sottoscritti prima del 2027.
Per i costi correnti sostenuti dal 2027, l’applicazione della nuova percentuale del 90% ai veicoli elettrici e ibridi appare coerente sia con il tenore della norma sia con la Relazione tecnica, che considera manutenzione, consumi e assicurazione tra le spese interessate dalla maggiore deducibilità.
Più delicata è la possibilità di rideterminare da 25.822,84 euro a 35.000 euro il limite fiscalmente riconosciuto di un’autovettura acquistata prima del 2027. La Relazione tecnica assume un ciclo medio di sostituzione di quattro anni e una progressiva entrata a regime della misura: ciò suggerisce che la stima finanziaria sia costruita soprattutto sui nuovi acquisti e sulle sostituzioni, non su un immediato incremento del plafond fiscale di tutti i veicoli già posseduti.
La Relazione tecnica, tuttavia, non ha valore normativo. In assenza di una disposizione transitoria espressa, appare quindi prudente non dare per acquisito il riallineamento del costo massimo dei veicoli già acquistati e attendere eventuali chiarimenti ufficiali.
Chi rientra nell’agevolazione
Il testo si riferisce espressamente ai soggetti esercenti attività di:
- agenzia;
- rappresentanza di commercio.
Non si tratta quindi di una modifica generalizzata della fiscalità delle autovetture utilizzate da imprese e professionisti.
La particolare disciplina continua a essere collegata alla qualificazione soggettiva dell’attività esercitata.
Per le figure professionali confinanti – ad esempio procacciatori d’affari o altre forme di intermediazione – resta necessario verificare la corretta qualificazione del rapporto e l’effettiva riconducibilità alla disciplina fiscale degli agenti e rappresentanti.
Una scelta di politica fiscale, ma con un limite evidente
La disposizione utilizza la maggiore deducibilità fiscale per rendere più favorevole, per agenti e rappresentanti, l’impiego di autovetture elettriche e ibride rispetto alle altre motorizzazioni.
La tecnica scelta, tuttavia, determina un effetto particolare.
Il legislatore non aggiorna in via generale il limite di 25.822,84 euro, ma lo lascia invariato per i veicoli tradizionali e introduce un nuovo tetto di 35.000 euro soltanto per elettriche e ibride.
Si crea quindi una crescente distanza tra costo effettivo dell’autovettura e costo fiscalmente riconosciuto nel caso dei mezzi tradizionali.
Un agente che acquisti nel 2027 un’automobile diesel o benzina per 40.000 euro continuerà ad avere come riferimento 25.822,84 euro.
Se acquista un’elettrica o ibrida dello stesso prezzo, il riferimento sale a 35.000 euro e la percentuale passa dal 80 al 90%.
Non siamo quindi di fronte a un semplice adeguamento monetario dei vecchi limiti, ma a una precisa differenziazione fiscale basata sulla motorizzazione.
Effetti sulla scelta dell’autovettura
Per l’agente di commercio la comparazione economica dal 2027 non potrà quindi limitarsi al prezzo di listino.
Sarà opportuno considerare contemporaneamente:
| Elemento | Veicolo tradizionale | Elettrico/ibrido |
| Prezzo di acquisto | Da confrontare | Da confrontare |
| Limite fiscale | € 25.822,84 | € 35.000 |
| Deducibilità | 80% | 90% |
| Carburante/energia | 80% | 90% |
| Manutenzioni | 80% | 90% |
| Assicurazione e altri costi | 80% | 90% |
| Noleggio: tetto annuo | € 5.164,57 | € 5.164,57 |
| Convenienza complessiva | Da simulare | Da simulare |
Il beneficio fiscale non deve naturalmente essere confuso con un risparmio di pari importo.
La maggiore deduzione riduce il reddito imponibile: il vantaggio effettivo dipenderà quindi dall’aliquota fiscale applicabile al singolo contribuente e dalla sua posizione complessiva.
Conseguenze operative per gli studi professionali
Se la disposizione sarà approvata nella formulazione attuale, per la gestione fiscale degli autoveicoli degli agenti sarà opportuno inserire nel fascicolo almeno:
| Controllo | Documento/dato |
| Qualifica del contribuente | Visura CCIAA / contratto di agenzia |
| Tipologia del veicolo | Carta di circolazione |
| Alimentazione | Carta di circolazione / dati tecnici |
| Data di acquisto | Fattura |
| Costo di acquisizione | Fattura e libro cespiti |
| Eventuale leasing | Contratto e piano finanziario |
| Eventuale noleggio | Contratto e fatture |
| Veicolo acquistato prima del 2027 | Verifica disciplina transitoria |
| Costi di gestione | Fatture e documentazione |
| Percentuale applicata | 80% o 90% in funzione della tipologia |
Sarà inoltre opportuno che i software contabili e fiscali consentano di distinguere, all’interno della categoria degli autoveicoli degli agenti, i mezzi elettrici e ibridi da quelli con altra alimentazione.
Conclusioni
L’art. 22 del DDL Bilancio 2027 introduce un incentivo fiscale significativo per gli agenti e rappresentanti di commercio che utilizzano autovetture elettriche o ibride.
La misura opera attraverso due leve:
- deducibilità elevata dall’80% al 90%;
- limite fiscale del costo elevato da 25.822,84 euro a 35.000 euro.
Per gli altri autoveicoli resta invece sostanzialmente immutato il regime vigente.
La misura è quindi favorevole, ma presenta alcuni profili che richiederanno attenzione in sede applicativa.
Il primo riguarda il noleggio: il limite di 5.164,57 euro resta unico per tutte le alimentazioni e non viene previsto un plafond più elevato per elettriche e ibride, con un incentivo quindi meno marcato rispetto all’acquisto.
Il secondo riguarda l’individuazione operativa dei veicoli ibridi ammessi al beneficio, per la quale sarà opportuno fare riferimento alla classificazione tecnica del veicolo ed eventuali chiarimenti applicativi.
Il terzo riguarda il regime transitorio dei veicoli già posseduti al 1° gennaio 2027. La Relazione tecnica, assumendo un ciclo di sostituzione di quattro anni, offre un’indicazione favorevole a una progressiva applicazione del maggior plafond di 35.000 euro ai nuovi acquisti e alle sostituzioni; resta comunque opportuno un chiarimento ufficiale sul trattamento delle quote residue relative ai veicoli acquistati in precedenza.
La novità deve quindi essere valutata positivamente come incentivo al rinnovo del parco auto, ma l’effettiva applicazione richiederà di coordinare percentuale di deduzione, costo fiscalmente riconosciuto e modalità di acquisizione del veicolo.
Per gli agenti che stanno programmando la sostituzione dell’autovettura tra la fine del 2026 e il 2027, la variabile fiscale diventa un elemento concreto della scelta tra veicolo tradizionale, ibrido ed elettrico e tra acquisto, leasing e noleggio.
Riferimenti normativi:
- D.Lgs. 19 giugno 2026 n. 117, art. 168;
- DDL Bilancio 2027, art. 22.
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