L’OPINIONE – IMPOSIZIONE FISCALE
DI MASSIMO BRAGHIN | 13 NOVEMBRE 2026
L’Agenzia delle Entrate, con la Risposta n. 197/2026 , riconosce che una pensione estera pagata direttamente dall’ex datore di lavoro, senza fondo né contributi accantonati, dà accesso al regime dell’articolo 24-ter del TUIR. L’imposta sostitutiva del 7% si estende così anche all’indennità di fine rapporto.
La questione sottoposta all’Agenzia
Con la Risposta a interpello n. 197/2026 l’Agenzia delle Entrate torna sul regime dei pensionati esteri che si trasferiscono nel Mezzogiorno, con un caso meno scontato del solito. L’istante è un cittadino irlandese, per anni dirigente di una società del suo Paese, che dopo la cessazione del rapporto a ottobre 2025 ha ricevuto dall’ex datore di lavoro un assegno pensionistico e un’indennità forfettaria di fine rapporto. L’assegno segue lo schema “pay as you go”, molto diffuso in Irlanda e quasi sconosciuto in Italia: non esiste alcun fondo e nessun contributo accantonato e la pensione viene pagata anno per anno insieme agli stipendi di chi è ancora in servizio. L’istante chiede se entrambe le somme possano essere assoggettate all’imposta sostitutiva del 7% e la risposta è affermativa.
Il regime del 7% per i pensionati esteri
Il regime è quello dell’articolo 24-ter del TUIR, che consente ai titolari di redditi da pensione di cui all’articolo 49, comma 2, lettera a), erogati da soggetti esteri, di optare per un’imposta forfettaria del 7% sui redditi prodotti all’estero, di qualunque categoria. L’opzione vale per i primi 9 periodi d’imposta successivi a quello del trasferimento e si esercita nella dichiarazione relativa all’anno in cui la residenza viene spostata. Il comune di destinazione deve rientrare tra quelli delle Regioni del Sud indicate dalla norma o tra i comuni dei crateri sismici, con il limite dei 30.000 abitanti per l’area del 2009. Servono inoltre 5 periodi d’imposta di non residenza in Italia e un Paese di provenienza legato all’Italia da accordi di cooperazione amministrativa.
Pensioni estere e indennità di fine rapporto: i chiarimenti dell’Agenzia
Per arrivare alla soluzione l’Agenzia ripercorre la strada già tracciata dalla Circolare n. 21/E del 2020 e dalle Risposte n. 471/2022 e n. 21/2024 , senza aggiungere nulla di nuovo all’impostazione. L’espressione “pensioni di ogni genere” viene letta in modo ampio, fino a comprendere tutti gli emolumenti dovuti dopo la cessazione dell’attività lavorativa e anche le indennità una tantum, come la capitalizzazione di una pensione. Nel caso concreto l’assegno erogato dalla società irlandese viene ricondotto a questa categoria, e con esso si ottiene la qualifica che apre l’accesso al regime. A quel punto entra in gioco l’articolo 165, comma 2, che con la sua lettura “a specchio” dell’articolo 23 considera prodotti all’estero i redditi che, a parti invertite, sarebbero prodotti in Italia. L’indennità di fine rapporto, corrisposta da un soggetto estero, rientra quindi tra i redditi coperti dall’imposta sostitutiva, senza che occorra dimostrarne la natura pensionistica.
L’Agenzia non entra nella natura dell’indennità di fine rapporto. Il nome fa pensare al TFR, ma la somma di origine irlandese segue una logica diversa, e la risposta non si ferma a qualificarla: una volta accertato che l’assegno è una pensione estera, l’imposta sostitutiva si estende anche agli altri redditi prodotti oltreconfine, qualunque sia la loro natura. Il punto di accesso al regime resta quindi la pensione, e da lì il resto segue quasi per conseguenza, senza bisogno di decidere in quale categoria ricada ciascuna somma.
La documentazione necessaria per accedere al regime
Sul piano documentale, il parere poggia su un memorandum della società che descrive i due emolumenti e che viene recepito nei termini in cui è stato presentato, com’è prassi negli interpelli, dove i fatti si assumono come dichiarati e i controlli restano possibili in un secondo momento. La soluzione vale quanto valgono le carte che la sostengono. Con schemi nati in altri ordinamenti, come questo “pay as you go”, mettere insieme la documentazione prima di spostare la residenza pesa tanto quanto la lettura della norma, perché è da lì che passa la possibilità di dimostrare la natura delle somme.
LaRisposta , infine, resta sul versante italiano e si occupa soltanto dell’applicabilità dell’articolo 24-ter. Come le stesse somme siano trattate in Irlanda, e come si coordinino con le disposizioni convenzionali, è un altro capitolo, che il parere lascia aperto e che va valutato caso per caso.
Riferimenti normativi:
- D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR), artt. 23, 24-ter, 49, comma 2, lett. a), e art. 165, comma 2
- Agenzia delle Entrate, Circolare 17 luglio 2020, n. 21/E
- Agenzia delle Entrate, Risposta a istanza di interpello 27 settembre 2022, n. 471
- Agenzia delle Entrate, Risposta a istanza di interpello 29 gennaio 2024, n. 21
- Agenzia delle Entrate, Risposta a istanza di interpello 2 novembre 2026, n. 197
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